Método de Custeio por Absorção x Método de Custeio Variável: qual o melhor?

Neste artigo

Diferenciando Custos de Despesas
Método de Custeio Variável (Método de Custeio Direto)
Exemplo de Cálculo de Custo Variável (Custo Direto)
Método de Custeio por Absorção (Custeio Integral)
Exemplo de Cálculo de Custo por Absorção (Custo Integral)
Custo por Absorção NÃO é Rateio!
Os impactos dos Métodos de Custeio na Margem de Contribuição Bruta, Margem de Contribuição Líquida, Ponto de Equilíbrio Econômico e EBITDA
Planilha gratuita com modelo de cálculo de Custo por Absorção e Custo Variável

Pode até parecer engraçado a primeira vista, mas aqui na Treasy já presenciamos algumas discussões sobre o “melhor método de custeio”. Os adeptos do Custo Variável argumentam que “minha empresa trabalha com Método de Custeio Variável por A, B e C motivos”. Já os defensores do Custo por Absorção rebatem que “a minha adotou com sucesso o Método Custeio por Absorção por X, Y e Z razões”. Cada lado tem ótimos argumentos e a discussão pode ir longe.

Mas vale sempre lembrar que não se trata aqui de um duelo entre Honda x Yamaha ou Android x Iphone. Na Gestão Empresarial não existe certo ou errado. Existe o que funciona para cada empresa. Neste sentido, não há como comparar o Método de Custeio Variável e o Método de Custeio por Absorção e tentar achar um “vencedor”. Até porque elessão totalmente complementares.

Neste artigo vamos entender a fundo como funciona o Método de Custeio Variável e o Método de Custeio por Absorção, sendo que a o longo do post vamos conferir vários exemplos, com aplicações práticas. Além disto, disponibilizamos para download a planilha que utilizamos nos exemplos. Você pode baixa-la gratuitamente no botão abaixo.

Esperamos que o post seja útil para você e sua empresa e seria ótimo receber um comentário seu ao final da leitura. Bom proveito!

Diferenciando Custos de Despesas

Antes entrarmos mais a fundo nos conceitos de Custo Variável e Custo por Absorção, precisamos dar um passo atrás e reforçar um conceito que costuma confundir bastante os marinheiros de primeira viagem e algumas vezes prega peças até nos mais experientes: a diferença entre custos e despesas.

De maneira bem resumida, são considerados Custos, todo e qualquer desembolso relativo à aquisição ou produção de mercadorias. Alguns exemplos de custos são: matérias-primas, insumos e embalagens. Também compõem Custos os chamados Gastos Gerais de Fabricação (GGF), como depreciação de máquinas e equipamentos, energia elétrica, manutenção, materiais de conservação e limpeza para fábrica, viagens de pessoas ligadas à fábrica, etc.

Já as Despesas são todos gastos relativos à administração da empresa que não estão diretamente ligados à produção ou compra de mercadorias. Como exemplo podemos citar os desembolsos com salários e demais gastos de áreas como comercial, marketing, design, desenvolvimento de produtos e o financeiro. Ou seja, são os gastos que a empresa precisa ter para manter a estrutura funcionando, porém não contribuem diretamente para geração de novos itens que serão comercializados.

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Mas esta é uma definição bem resumida para um assunto bem mais longo. Portanto, se você quiser se aprofundar para entender bem as diferenças, recomendamos o artigo Custos x Despesas - Saiba a diferença. Neste post, inclusive disponibilizamos para download gratuito uma planilha para gestão de custos e despesas e também um infográfico sobre classificação de desembolsos.

Pois bem. Agora que já estamos conceituados sobre as diferenças de Custos e Despesas, vamos seguir em frente com nosso artigo e entender um pouco mais sobre o Custo Variável e o Custo por Absorção.

Método de Custeio Variável (Método de Custeio Direto)

O Método de Custeio Variável (também conhecido por Método de Custeio Direto, como o soco do Rocky Balboa) é um dos Métodos de Custeio mais conhecidos e utilizados entre as empresas, principalmente aquelas que trabalham no modelo industrial ou comércio. E um dos principais motivos para isto é sua simplicidade e objetividade.

Os Custos Variáveis (ou Custos Diretos), como o próprio nome sugere, são aqueles que variam de acordo com o volume de produção e vendas da empresa. Ou seja, seus valores dependem diretamente do volume produzido, que por sua vez vai variar conforme volume de vendas efetivadas em um determinado período de tempo.

Veja alguns exemplos de itens classificados custos variáveis:

Matérias-primas;
Insumos produtivos;
Embalagens;

De acordo com as atividades realizadas pela empresa, podemos classificar os custos de vendas de três formas: CPV, CMV e CSV. Neste artigo, vamos detalhar um pouco mais o CPV (por ser o mais complexo), mas antes vamos ver um pouco sobre cada um deles:

CPV (Custo dos Produtos Vendidos) -Este tipo de classificação do custo de vendas geralmente está associado às indústrias, que fabricam os produtos que vendem. Neste caso, o custo dos produtos será composto de matérias-primas e insumos utilizados na fabricação;
CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) -Já o CMV é utilizado no calculo dos custos de vendas de empresas de comércio ou que apenas revendem mercadorias. Para as mercadorias vendidas, o custo será o próprio preço de compra do item que será revendido;
CSV (Custo dos Serviços Vendidos) -Por fim, temos o CSV, que como o próprio nome ajuda a explicar, é o custo dos serviços prestados. Também conhecido como CSP (Custo dos Serviços Prestados), geralmente este tipo de custeio é utilizado em empresas onde não existe a venda de um produto ou mercadoria, e sim a prestação de um serviço, que pode ser desde horas de uma pessoa (como o caso de uma consultoria, escritórios de advocacia, agências de marketing, etc.), como um aluguel de uma máquina, equipamento ou até mesmo recurso computacional pago mensalmente (exemplo de softwares online, como o Treasy). O CSV é um pouco mais complexo de ser calculado e geralmente é feito utilizando o Método de Custeio por Absorção, que vamos ver mais a frente.

PS: vale lembrar que os custos (sejam eles CPV, CMV ou CSV) só acontecem quando ocorre a venda dos produtos ou serviços, do contrário deverão ser considerados como Estoques. Mas este já é assunto para um novo post.

Exemplo de Cálculo de Custo Variável (Custo Direto)

Para ficar mais fácil de entender, vamos partir para um exemplo prático utilizando uma empresa fictícia que produz chocolates. Vamos imaginar que em um determinado mês esta empresa está planejando vender 10.000 unidades de trufas e 10.000 unidades de bombons, a R$ 3 e R$ 2 cada unidade respectivamente. Este volume de vendas gerará então para a empresa um faturamento de R$ 50.000, conforme imagem abaixo:

Todavia, para produzir as trufas e bombons, a empresa precisará adquirir as matérias-primas e insumos (chocolate, recheios, etc.) utilizados na produção dos itens vendidos. Independente do quanto de matéria-prima a empresa comprar, o que importa para o cálculo do Custo Variável é a quantidade realmente utilizada na produção dos itens vendidos.

Sendo assim, é de extrema importância conhecermos a quantidade de cada matéria-prima utilizada para produzir 1 unidade de trufa e também para a produção de 1 unidade de bombom. Assim, fazendo um calculo simples podemos chegar ao Custo Variável Unitário de cada produto (quantidade de matéria-prima necessária multiplicada pelo preço de compra da matéria-prima). E por fim, multiplicando o custo unitário pela quantidade total do item vendida, temos o Custo Variável Total ou CPV (Custo dos Produtos Vendidos).

Método de Custeio por Absorção (Custeio Integral)

Até aqui foi fácil, certo? Afinal, calcular o Custo Variável é simples, não é mesmo? Se sabemos que precisamos de 30g de chocolate para produzir uma trufa, que o chocolate custa R$ 30 o quilo e que vamos vender 10.000 trufas, fica fácil calcular que vamos gastar R$ 9.000 em chocolate para produzir as 10.000 trufas. Mas quando falamos do Custeio por Absorção, o buraco é um pouco mais embaixo!

O Custeio por Absorção, também chamado Custeio Integral ou Custo Integral, recebe esse nome exatamente por absorver os Custos Fixos no custo final de cada produto vendido.

Ou seja, o Custo por Absorção tem como premissa debitar ao Custo dos Produtos Vendidos todos os custos da área de fabricação, sejam esses custos definidos como custos diretos ou indiretos, fixos ou variáveis, de estrutura ou operacionais. O próprio nome do Método de Custeio por Absorção deixa claro o que precisa ser feito: garantir que cada produto absorva uma parcela dos custos diretos e indiretos, relacionados à fabricação.

E o fator fundamental para a utilização do Método de Custeio por Absorção está na correta distinção entre Custos e Despesas. Apenas os desembolsos relativos aos produtos vendidos (sejam eles diretos ou indiretos) deverão ser alocados no Custo dos Produtos Vendidos. Todas os demais desembolsos (Despesas Administrativas, Despesas Financeiras, Investimentos, etc.) devem ficar de fora da composição.

Vale aqui o mesmo tratamento em relação a “ativação dos custos”. O Custo por Absorção só acontece no momento da venda dos produtos. Do contrários os custos relativos aos produtos em elaboração e aos produtos acabados que ainda não tenham sido vendidos devem ser tratados como Estoques de Produtos em Elaboração ou Estoques de Produtos Acabados.

Exemplo de Cálculo de Custo por Absorção (Custo Integral)

A exemplo do que fizemos com o Método de Custeio Variável, vamos entender na prática como aplicar o Custo por Absorção. Para isto, vamos imaginar que nossa pequena fábrica de chocolate tenha R$ 18.500 de Custos Fixos, conforme imagem abaixo:

Veja que estamos falando de Custos Fixos, mas todos ainda são relacionados à produção. Não há nenhuma Despesa Administrativa listada na imagem. Estes Custos, como o próprio nome diz, são fixos. Acontecendo ou não a venda dos produtos, eles continuarão a existir.

O que precisamos agora é achar uma forma de cada um dos produtos vendidos pagar um pedacinho destes Custos Fixos. Para isto, precisamos de um “driver de custeio”. Este “driver”, em tradução literal, é exatamente um direcionador dos Custos Fixos para cada produto vendido. O driver de custeio mais comumente utilizado é o tempo de produção de cada item.

Neste sentido, vamos imaginar que cada trufa leve 5 minutos para ser produzida, enquanto cada bombom precisa de 3 minutos. Quando multiplicamos este tempo pelo volume total de trufas e bombons produzidos no mês, chegamos a conclusão que vamos precisar de 80.000 minutos para confeccionar as 10.000 trufas e os 10.000 bombons.

Agora ficou fácil. Temos o tempo necessário para cada trufa e cada bombom, o tempo total de produção dos 20.000 itens e também os Custos Fixos. Basta fazer uma regra de três e encontrar o quanto cada unidade deve absorver dos Custos Fixos. Veja na imagem abaixo como ficaria nosso exemplo:

Custo por Absorção NÃO é Rateio!

Aqui na Treasy somos defensores ferrenhos do não uso dos rateios. Entre uma série de motivos, os rateios, em geral, geram muito trabalho administrativo, não impactam o resultado final da empresa e geralmente não possuem um critério único e que atenda todas as possibilidades, gerando discussões longas e pouco produtivas. Inclusive já falamos disto no artigo Centro de Serviços Compartilhados (CSC) – Um manifesto pelo fim dos rateios, onde sugerimos o uso de um CSC como alternativa mais eficaz aos rateios.

Quando estamos falando do Método de Custeio por Absorção, nos referimos a alocação dos Custos Fixos Produtivos, nunca das Despesas Fixas Administrativas (Despesas Operacionais).

Veja que nos exemplos as Despesas que fizemos as alocações são todas relacionadas a produção. Despesas Operacionais como salários do pessoal administrativo, despesas de marketing, etc., não devem ser absorvidas pelo custo.

Ignorar esta premissa pode levar a calcular indicadores importantes como a Margem de Contribuição, Ponto de Equilíbrio e EBITDA incorretamente e comprometer completamente as informações utilizadas pela diretoria para tomada de importantes decisões. Vamos aproveitar o gancho e entender um pouquinho dos impactos da correta apuração de custos nestes indicadores.

Os impactos dos Métodos de Custeio na Margem de Contribuição Bruta, Margem de Contribuição Líquida, Ponto de Equilíbrio Econômico e EBITDA

Para fechar nosso exemplo, agora que temos todas as variáveis na mão, podemos calcular facilmente a Margem de Contribuição Bruta e Margem de Contribuição Líquida de nossa fábrica de chocolates:

OBS: Por não ser o foco deste artigo, simplificamos o cálculo dos impostos, pressupondo que a empresa está no regime de tributação Simples Nacional.

Vale lembrar que os Custos Variáveis Unitários vão sempre acompanhar o volume de produção. Como vimos um pouco mais acima, se precisamos de 30g de chocolate para produzir uma trufa, para produzir 1.000 trufas vamos precisar de 30 Kg de chocolate. Para produzir 10.000 trufas vamos precisar de 300 Kg de chocolate. E assim por diante.

Claro que com um volume de produção maior, podemos negociar melhor com fornecedores e conseguir melhores preços de compras das matérias-primas. Mas quando falamos de Custos Variáveis, os ganhos de escala são marginais.

Já os Custos por Absorção Unitários diminuem conforme o volume de produção. Ou seja, como é feito um “racha” dos Custos Fixos pelo volume de itens produzidos, uma vez que o volume de produção cresce, temos mais produtos "entrando no racha" e ficando mais barato para cada um. Então quando falamos em Custos por Absorção, os ganhos de escala são bastante consideráveis.

Claro que há um limite. Por exemplo, vamos imaginar que com 5 funcionários a empresa consiga produzir as 20.000 unidades de chocolates. Talvez, com os mesmos 5 funcionários seja possível chegar a 30.000 unidades produzidas, mas para produzir 31.000 unidades, seja necessário a contratação de mais 1 pessoa. Sendo assim, é preciso sempre realizar Simulações de Cenários antes de tomar qualquer decisão de aumentar o diminuir o volume de produção e venda.

Ou seja, os Custos Variáveis e Custos por Absorção influenciam diretamente a Margem de Contribuição (Bruta e Líquida) de sua empresa. Infelizmente não temos como abordar em mais detalhes este ponto para o artigo não ficar muito grande, mas separamos alguns posts sobre Margem de Contribuição que vão ajudar com isto:

E uma vez que chegamos a Margem de Contribuição, estamos a poucos passos de conseguir entender dois outros indicadores importantíssimos: o Ponto de Equilíbrio Econômico e o EBITDA (também conhecido por LAJIDA).

De forma bem resumida, se você conhece a Margem de Contribuição, basta levantar quais serão as Despesas Operacionais (ou Despesas Administrativas) e facilmente saberá se a empresa para de pé (atinge o Ponto de Equilíbrio) e se gera resultado operacional (EBITDA positivo). Mas infelizmente, a exemplo da Margem de Contribuição, não vamos ter como entrar em detalhes sobre estes dois indicadores aqui. Por isto separamos alguns posts complementares para enriquecer sua leitura. Confira abaixo!

Artigos sobre Ponto de Equilíbrio Econômico:

Artigos sobre o EBITDA

Planilha gratuita com modelo de cálculo de Custo por Absorção e Custo Variável

Para fechar com chave de ouro, disponibilizamos para download a planilha que utilizamos nos exemplos deste post. Você pode baixar a planilha gratuitamente no botão abaixo.

Na planilha, basta alterar as células na cor branca. As células em cinza são compostas por fórmulas e já exibirão os resultados automaticamente.

Caso tenha ficado alguma dúvida, basta deixar um comentário no final do post que ficaremos contentes em responder. Seria ótimo também receber um comentário seu contando o que achou do artigo ou mesmo compartilhando um pouco de sua experiência, contando quais os métodos de custeio utilizados em sua empresa.

Ah, e se o artigo foi útil para você, não esqueça de compartilhar com seus colegas utilizando os botões das redes sociais!

Perguntas frequentes

Qual é a diferença básica entre Custeio por Absorção e Custeio Variável?

No Custeio por Absorção, todos os custos de produção (fixos e variáveis) são alocados ao produto. No Custeio Variável, apenas os custos que variam com a produção são alocados ao produto; os custos fixos vão direto para o resultado. Na prática: um produto fabricado com absorção fica mais caro que com variável.

Qual método é aceito pela contabilidade fiscal brasileira?

O Método de Custeio por Absorção é obrigatório para fins fiscais e de demonstrações contábeis no Brasil. A Receita Federal exige que você calcule o custo de forma absorção. Custeio Variável é permitido como ferramenta gerencial interna, mas não substitui a absorção nos registros oficiais.

Preciso escolher entre Custeio por Absorção ou Variável ou posso usar os dois?

Você pode e deve usar os dois. O Custeio por Absorção é obrigatório para conformidade fiscal e contábil. O Custeio Variável é excelente para análises gerenciais, precificação e decisões internas. Empresas maduras financeiramente usam ambos simultaneamente para ter visão completa.

O que são Gastos Gerais de Fabricação e como são tratados em cada método?

São os custos indiretos da produção, como energia da fábrica, depreciação de máquinas e manutenção. No Custeio por Absorção, você aloca 100% deles aos produtos. No Custeio Variável, você separa apenas a parte variável (energia de máquinas, por exemplo) e deixa os fixos fora do custo do produto.

Como sei qual é meu custo variável unitário?

Custo variável unitário é a soma de tudo que varia a cada unidade produzida: matéria-prima, embalagem, e insumos diretos. Se você fabrica 100 unidades e gasta R$ 500 em matéria-prima, seu custo variável é R$ 5 por unidade. Quando a produção dobra, o gasto total com variáveis dobra.

Se meu custo fixo é alto, qual método meu lucro fica maior?

No Custeio Variável. Como os custos fixos não entram no custo do produto, o lucro bruto (receita menos custo variável) é maior. No Custeio por Absorção, você aloca parte do custo fixo a cada produto, reduzindo o lucro por unidade vendida.

Um produto que não vendeu durante o mês tem tratamento diferente em cada método?

Sim. No Custeio por Absorção, o custo do produto não vendido (incluindo sua parte de custos fixos) fica no balanço como estoque. No Custeio Variável, só os custos variáveis ficam no estoque; os custos fixos do período vão para o resultado independente de vendas.

Qual método é melhor para decidir se vale a pena fazer um desconto?

O Custeio Variável. Ele mostra o quanto você ganha a cada venda acima do custo variável (sua contribuição marginal). Com essa visão, você sabe exatamente quanto de margem tem para negociar. O Custeio por Absorção pode te enganar porque mistura fixos e variáveis.

Como o Custeio Variável ajuda na precificação de produtos?

Você identifica a contribuição marginal de cada produto (receita menos custeio variável). Isso mostra quanto sobra para pagar custos fixos e gerar lucro. Produtos com alta margem podem absorver mais custos fixos. Produtos com baixa margem precisam de volume ou reprecificação.

Posso usar Custeio Variável se minha empresa tem custos fixos muito altos?

Sim, e é ainda mais importante fazer isso. Com custos fixos altos, você precisa saber qual é a real margem de contribuição de cada cliente ou produto. O Custeio Variável mostra isso com clareza. Absorção pode mascarar que alguns produtos estão queimando dinheiro.

Qual é o ponto de equilíbrio e como cada método o calcula?

Ponto de equilíbrio é quando receita iguala o total de custos (receita zero e zero prejuízo). No Variável, você divide custos fixos pela margem de contribuição unitária. No Absorção, o cálculo é mais complicado porque o custo unitário muda com volume. Variável dá respostas mais rápidas.

Se minha empresa trabalha com serviços, qual método usar?

Custeio Variável é mais natural para serviços. A maioria dos gastos são diretos e variáveis (mão de obra por projeto, materiais). Custos fixos (aluguel, administração) são secundários no cálculo de custo do serviço. Absorção pode complicar sem agregar valor.

Como aloco custos indiretos no Custeio por Absorção?

Você escolhe uma base de alocação (horas máquina, horas homem, unidades produzidas) e distribui o custo indireto proporcionalmente. Se gastou R$ 10 mil em eletricidade e máquina A usou 40% das horas, ela absorve R$ 4 mil. É objetivo, mas pode ser arbitrário dependendo da base escolhida.

O que é margem de contribuição e por que ela importa?

É a receita menos o custo variável. Mostra quanto cada venda contribui para pagar custos fixos e gerar lucro. Se você vende por R$ 100 e o custo variável é R$ 60, sua margem é R$ 40. Com Custeio Variável fica fácil ver isso; com Absorção fica escondido nos alocações.

Pequenas empresas devem usar qual método?

Pequenas empresas precisam obrigatoriamente de Absorção para a contabilidade. Mas internamente, Custeio Variável é mais eficaz porque o dono consegue entender rapidamente se está ganhando ou perdendo dinheiro em cada venda. Muitos PMEs não usam nenhum dos dois formalmente e depois se surpreedem com prejuízos.

Como faço para implementar Custeio Variável na minha empresa?

Comece identificando quais são seus custos fixos (aluguel, salários fixos, etc.) e variáveis (matéria-prima, comissão). Crie uma planilha ou use um software que permita essa separação. Depois calcule a margem de contribuição por produto ou por cliente. Isso pode ser feito em paralelo com seu sistema contábil atual sem substituir o Custeio por Absorção obrigatório.

O Custeio por Absorção distorce meu lucro quando há muita variação de produção?

Sim. Se em um mês você produz 1 mil unidades e vende 800, e em outro produz 500 e vende 600, o resultado contábil por Absorção vai oscilar bastante (porque aloca custos fixos diferente). Custeio Variável separa isso: você vê o lucro operacional real sem a distorção dos estoques variarem.

Vale a pena contratar um consultor para implementar esses métodos?

Depende da complexidade. Empresas simples conseguem implementar com um bom software e uma planilha. Empresas com múltiplas linhas, muitos custos indiretos e lógica de negócio complexa ganham bastante com uma consultoria que estruture a modelagem certa de uma vez por todas.

Qual método detecta mais rapidamente quando um produto deixou de ser lucrativo?

Custeio Variável. Como você acompanha a margem de contribuição de perto, fica óbvio quando ela cai. Absorção pode esconder isso porque aloca custos de forma que às vezes faz um produto ruim parecer aceitável (ou vice-versa).